财务小伙伴们在平时工作中，经常提到“税收筹划“这个词，但在工作中如何去进行操作可能有点茫然，实际中的税收筹划有非常多的种类，这里小编将以几个实际案例来进行分析，起到一个抛砖引玉的作用，希望对大家有所帮助。

一、理解税收筹划

1、税收筹划概念

税收筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动 的事先筹划和安排，延缓或减轻税收负担，并实现企业价值最大化的一种活动。

2、税收筹划的途径

(1)从具体的税种入手进行筹划

如可以从企业所得税、增值税、消费税、个人所得税、关税等进行税收筹划，选择低税负方案，即在多种纳税方案中选择低的方案也就意味着选择低税收成本

(2)从经营活动的不同方式入手进行筹划

如企业设立的税收筹划、企业会计处理税收筹划、企业组织形式（子公司或分公司）的税收筹划、企业分离的税收筹、企业合并的税收筹划等

3、与税收筹划相近的其他几个筹划概念

(1)避税筹划：是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）；
(2)节税筹划：是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为；
(3)转嫁筹划：是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为；
(4)实现涉税零风险：是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。

二、税收筹划案例

(一)购货对象选择筹划

购货对象无非就是向一般纳税人购买或小规模纳税人购买两种，一个是可以高税率抵税，一个是低税率抵税，我们可以寻找两者的临界点来进行判断如下：

1、假定从一般纳税人购进含税货物金额为A，从小规模纳税人进含税货物金额为B。

(1)从一般纳税人购进货物的利润为：

净利润=销售额-购货成本-城建税及教育费附加-所得税

=｛销售额-A/(1+增值税率)-[销售额*增值税率-A/(1+增值税率)*增值税率]*(城建税率+教育附加费率)｝*(1-所得税率)

(2) 从小规模纳税人购进货物的利润为：

净利润=销售额-购货成本-城建税及教育费附加-所得税

=｛销售额-B/(1+征收率)-[销售额*增值税率-B/(1+征收率)*征收率]*(城建税率+教育附加费率)｝*(1-所得税率)

2、临界点计算

当二者利润相等时即为临界点

B/A=（1+征收率）×（1-增值税率×12%）÷（1+增值税率） ×（1-征收率×12%）

我们选一般纳税人增值税税率为13%，9%，6%来对应小规模纳人3%的征收率分别计算临界点如下：

【案例1】 某公司为增值税一般纳税人预购进一批材料，供应商甲和乙所提供的材料质量相同，价格存在差异。其中甲为一般纳税人，含税报价360万元，乙为小规 模纳税人，含税报价325万元,请协助做出供货对象的选择。

解析：套用上面的计算公式

乙所提供的含税价格折扣为：B/A=325/360=90.28% ＞ 89.41% 应选择一般纳税人甲公司。

(二)混合销售行为的筹划

1、区分混合销售和兼营两个概念

混合销售强调的是在同一销售行为中存在两类经营项目的混合，销售货款及 服务价款是同时从一个购买方取得的。如：销售电梯，同时提供安装服务；销售货物，同时提供运输服务。

兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但是这两类经营项目不是在同一销售行为中发生,即销售货物和服务不是同时发生在同一购买者身上。如：超市销售蔬菜，同时销售熟食（盒饭等）

2、税务处理

(1)混合销售的纳税原则是按“经营主业”划分（经营主业的认定为年营业额或货物销售额超过50%），税率只有一个；

(2)兼营的纳税原则为：分别核算、分别征税，税率不止一个；

(3)特殊情况：销售机器设备同时提供安装服务，不属于混合销售业务，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或征收率。同时，安装服务可以按照甲供工程适用简易征收。

3、税收政策

根据《国家税务总局文件 关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国税【2017】11号）规定：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

4、筹划思路

有些业务根据国税【2017】11号文无法区分的，则可以按以下思路来进行筹划

(1)设立独立核算的专业服务公司，改变混合销售业务的性质；

(2)变更“经营主业”来选择税负较轻的税种；

(3)改变销售关系，将收取运费改为代垫运费。

【案例2】 假如2020年6月，A公司销售并安装自制板房给B公司130万元，其中 自制板房进项材料成本60万元，自制人工30万元，安装人工30万元

解析：

(1)按照混合销售行为应纳增值税：（130-60）/（1+13%）×13%=8.05万元

(2)按照兼营行为并分别核算，应纳增值税：

100/（1+13%）×13%-60/（1+13%）×13%+30/（1+9%）×9% =7.08万元

结论：A公司税负下降12%，但B公司抵扣进项税额相应减少。

(三)销售方式选择筹划

【案例3】某商场为增值税一般纳税人，该商场销售价值100元的商品，其成本为60元，商品销售利润率为40%，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：

1、商品七折销售；

2、购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元为含税价）；

3、购物满100元者，返还30元现金券。

假定消费者同样是购买一件价值100元的商品三种促销方式不会对商场的经营情况发生影响，试分析不同促销方式的应纳税情况及利润情况并选择最佳方案。（不考虑城建税和教育费附加对利润的影响）

解析：

(1）七折销售

增值税：

销项税额=70÷（1+13%）×13%=8.05（元）

进项税额=60÷（1+13%）×13%=6.90（元）

应纳税额=8.05-6.90=1.15（元）

企业所得税：利润额= 70÷（1+13%）- 60÷（1+13%）=8.85（元）

应纳所得税额= 8.85×25%=2.21（元）

税后净利润= 8.85-2.21=6.64（元）

(2) 赠送价值30元的商品

增值税：

销项税额=100÷（1+13%）×13%=11.50（元）

进项税额=（60+18）÷（1+13%）×13%=8.97（元）

应纳税额= 11.50–8.97=2.53（元）

企业所得税：

利润额=（100-60-18）÷（1+13%）=19.47（元）

应纳所得税额=19.47×25% =4.87（元）

税后净利润= 19.47 -4.87=14.60（元）

(3) 返现金券30元

增值税：

销项税额= 100÷（1+13%）×13%=11.50（元）

进项税额=60÷（1+13%）×13%=6.90（元）

应纳税额=11.50–6.90=4.60（元）

企业所得税：

利润额=（100-60）÷（1+13%）- 30=5.40（元）

应纳所得税额=（100-60）÷（1+13%）×25%=8.85（元）

税后净利润= 5.40- 8.85=-3.45（元）

综合上面的计算进行汇总如下：

(四) 购建或租赁选择筹划

【案例4】一生产居民用品的客户，拟投资建厂扩大生产，在佛山南海某工业园区购置15亩（1万平方米）土地（使用期限50年）用于兴建5000平方米厂房。按现行价格计算，土地购置成本为（10万元/亩）需要150万元，厂房造价要400万元。工厂建成投产后，预计年营来收入5000万元，年利润额为500万元（不考虑固定资产折旧、无形资产摊销及租金支出）。该客户想在新厂设立有限责任公司，自己占有股份90%，另一股东占有10%，该客户目前可动用的资金为1000万元。

方案一：注册一个资本金为1000万元的有限责任公司，以公司名义购置土地，建造厂房，该客户出资900万元。

方案二：以其个人名义购置土地，兴建厂房，另成立一家注册资本金为500万元的有限责任公司，该客户出资450万元，厂房建成以后，出租给新成立的有限公司责任公司，该方案需要资金1000万元。

解析：

方案一

1、厂房折旧年限20年，残值率5%，按税法规定，年允许计提折旧额

400万元*（1-5%）/20=19万元

2、土地无形资产摊销

150万元/50=3万元/年

3、年应纳房产税

（400+150）*（1-30%房产余值）*1.2%=4.62万元

4、土地使用税

10000*1.5%=1.5万元

以上支出合计为28.12万元

5、年利润

利润总额=500-28.12=471.88万元

6、企业所得税= 471.88*25%=117.97万元

预计年净利润=471.88-117.92=353.96万元

7、分配利润

按其出资额90%，扣除20%的“股息红利所得”个人所得税率

年利润分配后收益为

353.96*90%*（1-20%）=254.8512万元

方案二

以个人名义建房，出租给公司，按同一地段租金价300元/平方米计算

1、年租金=5000*300=150万元，公司无折旧，摊销，税金支出

2、预计支付租金后的利润=500-150=350万元

3、企业所得税=350*25%=87.5万元

4、预计净利润=500-150-87.5=262.5万元

5、年利润分配后收益为262.5万元

假定其他条件不变，方案二比方案一少缴企业所得税

262.5-254.8512=7.6488

股东少缴”股息红利”个人所得税

（353.96-262.5）*20%=18.296万元

从以上案例可以看出，只要财务人员知识扎实和细心，在日常企业经营活动中，税收筹划无处不在，财务人员应不断积累，活学活用税收政策，充分利用税收减免及优惠政策红利，帮助企业降税减负，实现企业价值最大化。