导语

在税收法律的严格框架下，四家单位共用的变压器，因未将共用变压器的电费计入收入并申报纳税，引发了一场税务争议。这场争议不仅触及了税法的边界，也考验了法律实施的公正性。本文将深入剖析这一案例，探讨税收征管职权的行使、企业税务责任的界定以及法律程序的合法性。

案例回顾

原审查明，沈阳XX精密铸造厂租用沈阳DD机械厂筛碎设备厂的两台变压器使用，其中一台小变压器由四家单位共用。沈阳XX精密铸造厂收取了变压器共用人的电费，但未计入当期收入，未申报纳税。2019年9月2日，被告国家税务总局S市税务局第一稽查局依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条及第九条、《中华人民共和国企业所得税法》第一条及第四条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条、第三十三条及第九十二条、《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款、《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条、第三条及第四条、《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税（2015）99号文件）、《财政部税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税（2017）43号文件），作出沈税稽一罚（2019）50105号税务行政处罚决定书，对原告应补的增值税处0.5倍罚款2373.8元；对原告应补的城市维护建设税处0.5倍罚款166.19元；对原告应补的企业所得税处0.5倍罚款1367.87元。以上应缴款项共计3907.86元。原告不服，故诉至法院，要求：1、撤销被告作出的税务行政处罚决定书（沈税稽一罚（2019）50105号）；2、本案诉讼费用由被告承担。另查明，上述两台变压器（电表）用户编号分别为74XXXX和748006XXXXX，用户名称均为沈阳XX精密铸造厂，供电单位为国网L省电力有限公司S供电公司于洪供电分公司。

原审认为，依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第九条，《中华人民共和国企业所得税法》第一条、第四条，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条、第三十三条、第九十二条，《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款以及《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条、第三条、第四条的规定，被告具有税收征管职权,有权作出本案涉诉的税务行政处罚决定。本案中，原告存在收取变压器共用人的电费，但未计入当期收入、亦未申报纳税的违法事实，被告对原告作出沈税稽一罚（2019）50105号税务行政处罚决定，对原告应补得增值税处0.5倍罚款2373.8元；对原告应补的城市维护建设税处0.5倍罚款166.19元；对原告应补的企业所得税处0.5倍罚款1367.87元，并无不当，且事实清楚，证据充分，适用法律正确，程序合法。原告虽对上述行政处罚提出异议，但不能提供相反的证据予以证明，故原审法院对原告的诉讼请求不予支持。综上，依据《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条之规定，判决驳回原告沈阳XX精密铸造厂的诉讼请求。案件受理费50元，由原告负担。

上诉人沈阳XX精密铸造厂上诉称，1、本厂注册地沈阳市××花镇东狼村，没有房产，从没对外出租房屋，本厂在于洪区前民村租用的是沈阳筛碎设备厂的两台变压器，大的供生产用电，小的供生活用电；2、举报人租用的房屋不是我厂的产权，其自行到电业局交的电费每度0.85元，他向共用一个电表其他用户收取电费每度1元，税费他个人已拿走了；3、我厂从来没有到电业局开过马良彧交的电费发票，马良彧也没有要求我厂给他开发票，我们到电业局开发票时，把自有的交费小票收据开具增值税发票，电业局按小票开发票，根本不存在我厂收取电费未入账或存在少计收入的问题；4、关于税务部门到沈阳市××花镇东狼村取证的事宜，上诉人在铁西区高花镇东狼村没有房产和工作人员，取得证明真假只能由法院鉴别；5、关于税务局询问笔录事宜，被询问人张华（付进农母亲）1936年出生，2011年后得了老年痴呆症、青光眼、高血压等病，税务局对她进行问询并作为有效证据是否合理、真实；6、举报信提供的2014年至2016年共11个月的电费钱数与我们保存的9张电费钱款数不一致，只能证明我厂与马良彧先后到电业局进行了交费；7、我厂到电业部门开的发票，交的电费钱款与发票一致，并没有把马良彧到电业局交的电费钱款合并在一起开票。综上，我方不存在偷税、漏税的情形，请求撤销一审判决，依法改判，由被上诉人承担一二审诉讼费用。

被上诉人国家税务总局S市税务局第一稽查局答辩称，一审法院认定事实清楚，适用法律正确，程序合法，请求二审法院依法予以维持。

本院审理查明的事实与原审查明的事实一致。

本院认为，《中华人民共和国税收征收管理法》第五条第一款、第六十三第一款的规定，被上诉人具有税收征管职权,有权作出本案涉案的税务行政处罚决定。本案中，上诉人存在收取变压器共用人的电费，但未计入当期收入，未申报纳税的违法情形，被上诉人就此对上诉人作出本案被诉处罚决定，具有事实及法律依据，处罚决定程序符合法律规定。上诉人虽主张其不存在上述违法事实，但其未提供充分证据证明其主张。综上，原审判决认定事实清楚，适用法律正确，依法应予维持。上诉人的上诉请求，本院不予支持。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第八十九条第一款（一）项之规定，判决如下：

驳回上诉，维持原判。

二审案件受理费50元，由上诉人沈阳XX精密铸造厂负担。

本判决为终审判决。

案例分析

案例详情： 本案例涉及沈阳XX精密铸造厂（以下简称“XX铸造厂”）因未将收取的共用变压器电费计入收入并申报纳税，被国家税务总局S市税务局第一稽查局（以下简称“税务局”）作出税务行政处罚。XX铸造厂租用沈阳电力精铸机械厂的两台变压器，其中一台由四家单位共用。税务局依据相关税法规定，对XX铸造厂作出罚款决定，总计3907.86元。XX铸造厂不服，提起诉讼，要求撤销处罚决定并由税务局承担诉讼费用。

判决结果： 一审法院驳回了XX铸造厂的诉讼请求，认为税务局的处罚决定事实清楚、证据充分、适用法律正确、程序合法。XX铸造厂提出上诉，但未能提供充分证据支持其主张。二审法院维持了原判，认为税务局具有作出税务行政处罚的职权，且处罚决定具有事实和法律依据，程序合法。上诉请求被驳回，XX铸造厂需负担二审案件受理费。

知识延展

（一）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条及第九条规定：

第一条　在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

第九条　纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（二）根据《中华人民共和国企业所得税法》第一条及第四条规定：

第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

第四条　企业所得税的税率为25％。

非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20％。

（三）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条、第三十三条及第九十二条规定：

第二十七条 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

第三十三条 企业所得税法第八条所称其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

第九十二条 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;

（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

结语

税收是支撑国家运作的基石，而遵守税法则是每个企业和公民的责任。今天的案例提醒我们，无论企业规模大小，都应严格遵守税法规定，确保税务申报的准确性和完整性。税务机关在执行税收征管职权时，必须依法行事，确保处罚决定的合法性与公正性。通过这一案例，我们看到了法律对于维护税收秩序的坚定立场，也认识到了企业在税务合规方面应承担的责任。只有双方共同努力，才能构建一个公平、透明、有序的税收环境。